Obligation d'enregistrer une division distincte d'une personne morale. La procédure d'ouverture et de fermeture de divisions distinctes

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Beaucoup, dans le but de développer leur activité et d'augmenter leurs ventes, ouvrent de nouveaux magasins et succursales. Une entreprise offrant des services ou travaillant à travers des bureaux à différentes régions, n’est pas non plus rare. Souvent en raison de l'expansion de leur entreprise, les fondateurs entité légale décider de créer une ou plusieurs divisions distinctes.

La présence d’une unité géographiquement éloignée dans une organisation soulève un certain nombre de questions :

- S'agit-il d'une succursale, d'un bureau de représentation ou d'une autre division distincte ?

- En quoi un type d'unité séparée diffère-t-il d'un autre ?

- Quelles actions organisationnelles et fiscales sont associées à l'ouverture de différents types de divisions distinctes ?

- Comment et où payer les impôts et soumettre les déclarations ?

- Un lieu de travail distant est-il considéré comme une unité distincte ?

Tout d'abord, examinons le concept et les caractéristiques d'une division distincte, qui aideront à distinguer les succursales et les bureaux de représentation des autres divisions distinctes :

Conformément à l'article 11 du Code des impôts de la Fédération de Russie, une division distincte d'une organisation à des fins de comptabilité fiscale est toute division territorialement isolée de celle-ci, à l'emplacement de laquelle des lieux de travail fixes sont équipés. La reconnaissance d'une division distincte d'une organisation en tant que telle s'effectue indépendamment du fait que sa création soit reflétée ou non dans les documents constitutifs ou autres documents organisationnels et administratifs de l'organisation, et selon les pouvoirs conférés à la division spécifiée.

La première condition distinctive pour la reconnaissance d'une division distincte à des fins fiscales est l'isolement territorial de l'organisation qui l'a créée. Ce signe signifie qu'il doit être situé sur un territoire différent de l'emplacement de l'organisation.

La deuxième condition pour reconnaître une division distincte d'une organisation en tant que telle est la présence de postes de travail fixes équipés sur son site. Où lieu de travail est considéré comme stationnaire s'il est créé pour une période supérieure à un mois (conformément aux dispositions de l'article 6.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie, un mois est compris comme un mois civil). Étant donné que le concept de lieu de travail n'est pas contenu dans le Code des impôts de la Fédération de Russie, tournons-nous vers le Code du travail de la Fédération de Russie.

Conformément à l'article 209 du Code du travail de la Fédération de Russie, on entend par lieu de travail un lieu où un employé doit se trouver ou où il doit arriver dans le cadre de son travail et qui est directement ou indirectement sous le contrôle de l'employeur. Des contrats de travail et de droit civil peuvent être conclus entre une organisation et un individu, ce qui affecte considérablement l'établissement de l'existence d'emplois. Étant donné que le concept de lieu de travail est un élément du système des relations de travail (réglementé par le Code du travail de la Fédération de Russie), il convient de reconnaître que les emplois, en principe, ne peuvent survenir que si un contrat de travail a été conclu avec un individu. La conclusion de tout autre contrat, y compris l'exécution de travaux ou la prestation de services, ne peut conduire à la création d'emplois et, par conséquent, à la formation d'une division distincte.

Considérant que toute division sur un territoire distinct avec des postes de travail fixes est distincte, il s'avère qu'elle commence à exister dès que les postes de travail fixes sont prêts. La création d'une division distincte en tant que fait juridique peut être déclarée lorsque ces dernières (c'est-à-dire des emplois fixes) sont créées à une adresse autre que l'adresse d'enregistrement d'État (et, par conséquent, le lieu) de l'organisation.

Une conclusion similaire peut être trouvée dans de nombreuses décisions de tribunaux arbitraux. Par exemple, dans la résolution de la Cour fédérale d'arbitrage du district de Sibérie occidentale du 15 octobre 2010 N A75-430/2010, il a été conclu que afin de qualifier les actions d'une organisation par division distincte il est nécessaire d'établir la présence des circonstances suivantes : l'isolement territorial et le fait que les employés de l'organisation exercent leurs fonctions sur le site de l'unité distincte.

En résumant ce qui précède et sur la base de la définition donnée à l'article 11 du Code des impôts de la Fédération de Russie, en tenant compte des exigences du paragraphe 4 de l'article 83 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les caractéristiques essentielles suivantes d'une division distincte peuvent être indentifié:

isolement territorial des biens appartenant à l'organisation de l'organisation elle-même, indépendamment du fait de l'enregistrement documentaire de la création de l'unité correspondante ;

disponibilité des emplois créés pour une durée supérieure à un mois ;

conduite des activités par l'organisation par l'intermédiaire de la division compétente.

Il faut maintenant donner la notion de succursales et de bureaux de représentation, inscrite dans la législation civile.

Il découle de l'article 55 du Code civil de la Fédération de Russie qu'un bureau de représentation est une division distincte d'une personne morale, située en dehors de son siège, qui représente les intérêts de la personne morale et les protège.

Une succursale est une division distincte d'une personne morale située en dehors de son siège et exerçant tout ou partie de ses fonctions, y compris les fonctions de bureau de représentation.

Les bureaux de représentation et les succursales ne sont pas des personnes morales. Ils exercent leurs activités pour le compte de la personne morale qui les a créés, responsable de leurs activités. Ils sont dotés de biens par la personne morale qui les a créés et agissent sur la base des dispositions approuvées par celle-ci. Ces biens sont affectés à la succursale ou au bureau de représentation correspondant, mais sont soit la propriété d'une personne morale, soit appartiennent à une personne morale sur une autre base juridique. En comptabilité, les biens ci-dessus se reflètent simultanément à la fois sur le bilan séparé de la succursale ou du bureau de représentation et sur le bilan de la personne morale. En revanche, une division d'une organisation, qui est une division distincte conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie, ne peut pas avoir de bilan séparé.

Les chefs de succursales et de bureaux de représentation de la société sont nommés par l'organe de la personne morale habilitée à cet effet conformément à ses actes constitutifs, et agissent sur la base de sa procuration. L'exigence ci-dessus concernant les divisions distinctes conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie est absente.

La nécessité d'une procuration est également indiquée au paragraphe 20 de la résolution des plénums des forces armées de la Fédération de Russie et de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 1er juillet 1996 N 6/8, qui stipule que le les pouvoirs pertinents du chef de succursale (bureau de représentation) doivent être certifiés par une procuration et ne peuvent pas être fondés uniquement sur les instructions contenues dans les actes constitutifs d'une personne morale, le règlement d'une succursale (bureau de représentation) ou résulter de la situation dans laquelle évolue le chef d'agence.

La différence entre les succursales et les bureaux de représentation réside dans l'éventail des tâches qu'ils accomplissent. La succursale exerce les fonctions d'une personne morale, qui doivent être comprises comme les types de production et autres activités d'une personne morale qu'elle a le droit d'exercer conformément à la loi et à ses actes constitutifs. La mission du bureau de représentation est limitée. Ils consistent à représenter et protéger les intérêts d'une personne morale, c'est-à-dire dans les fonctions exercées au sein de l'institution de représentation en vertu de pouvoirs fondés sur une procuration.

Par conséquent, les bureaux de représentation comprennent des unités distinctes qui agissent dans l'intérêt de l'organisation et les protègent, et les succursales comprennent celles qui remplissent tout ou partie de ses fonctions, y compris les fonctions représentatives (, et "). Les deux unités structurelles doivent être indiquées dans la constitution. documents.

Lorsque l'on compare le concept de « division distincte d'une organisation » énoncé à l'article 11 du Code des impôts de la Fédération de Russie et le concept de « succursale » divulgué à l'article 55 du Code civil de la Fédération de Russie, il est clair que le concept L’expression « division distincte d’une organisation » est plus large et inclut tous les types de divisions d’organisations, y compris le nombre de succursales. Par conséquent, au moment de décider si une organisation possède une succursale (bureau de représentation), il est nécessaire de prendre en compte à la fois signes généraux, installé dans

Contrairement à entrepreneurs individuels les personnes morales (ci-après dénommées personnes morales) ont le droit de créer leurs propres divisions distinctes (ci-après dénommées LP) à diverses fins. La législation russe réglemente en détail les conditions et la procédure de leur création. Dans cet article, nous répondrons questions possibles problèmes qui surviennent lors de la création d'unités pertinentes dans la pratique.

Qu'est-ce qu'une division distincte d'une organisation ?

Pour répondre à cette question, il faut d’abord comprendre le concept correspondant. La définition de ce concept est donnée au paragraphe 2 de l'article 11 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Selon cette norme, les principales caractéristiques d’OP sont :

• différence dans les adresses des localisations de la personne morale et de l'OP. Le Département financier de la Russie note que la séparation d'une succursale (bureau de représentation) d'une personne morale se produit si les adresses du PO et de la personne morale sont différentes (Lettre du 18 août 2015 n° 03-02-07/1/ 47702);
• disponibilité de postes de travail fixes sur le site du PO (ci-après dénommé SWP). Le lieu de travail organisé par la personne morale doit fonctionner pendant au moins 1 mois.

Si un lotissement ne répond pas aux critères établis, il n'est pas reconnu comme lotissement distinct. Ce dont il s'agit dans ce cas fait l'objet d'un examen séparé, mais une telle structure ne relève pas de la notion d'OP au sens que lui donne la loi. Par conséquent, il n'est pas nécessaire de refléter une telle formation structurelle dans le Registre d'État unifié des personnes morales.

Types de divisions distinctes

Représentation

Les domaines d'activité du bureau de représentation d'une personne morale sont la représentation des intérêts de l'organisation et leur protection (). Comme vous pouvez le constater, le nom de la structure correspond pleinement à l'objectif du PO spécifié.

Compte tenu de la notion d'EP et des domaines d'activité du bureau de représentation, nous pouvons formuler ses principales caractéristiques :

• emplacement à une adresse différente de l'adresse de l'organisation mère ;
• exercer des fonctions de représentation des intérêts des personnes morales et de leur protection.

Un bureau de représentation n'est pas une personne morale ; son responsable agit sur la base d'une procuration de l'organisation mère, et le bureau de représentation lui-même agit sur la base des dispositions réglementaires pertinentes approuvées par l'organisation qui l'a créé.

Un bureau de représentation peut, par exemple, exercer la fonction publicitaire d'une personne morale, rechercher des clients pour des personnes morales en différentes régions et ainsi de suite.

Bifurquer

Un autre type d'unité structurelle distincte est une succursale.

Malgré l'éventail de pouvoirs plus large par rapport au bureau de représentation, la succursale organisation indépendanteça non plus.

La base juridique de l'activité est similaire à celle d'un bureau de représentation :

• le directeur de la succursale reçoit une nomination et une procuration de l'organisation mère ;
• la succursale fonctionne sur la base des règlements adoptés par l'organisation mère.

Important!

Le chef du PO reçoit une procuration pour agir au nom de l'organisation, et non au nom du PO, car le statut juridique d'une division distincte ne permet pas à son chef d'être reconnu comme le seul organe exécutif (ou autre) d'une personne morale (c'est-à-dire l'organisation mère).

Les informations sur les succursales et les bureaux de représentation sont reflétées dans le Registre d'État unifié des personnes morales, d'où elles sont soumises aux autorités fiscales à des fins comptables.

Si les lieux de travail stationnaires ne sont pas organisés, alors l'OP ne se pose pas.

La création d'un lieu de travail stationnaire signifie l'organisation des conditions pour la mise en œuvre de la fonction de travail de l'employé, ainsi que la mise en œuvre directe de l'activité de travail (Lettre du ministère des Finances de la Russie du 1er mars 2012 n° 03-02-07 /1-50,).

Si un lieu de travail stationnaire est créé, le temps passé par l'employé n'a pas d'importance. responsabilités professionnellesà cet endroit (Lettre du ministère des Finances de la Russie du 18 janvier 2012 n° 03-02-07/1-20).

Après avoir établi qu'une unité structurelle distincte d'une personne morale est une succursale ou un bureau de représentation qui fonctionne sur la base de dispositions particulières et n'est pas une personne morale, nous procédons à l'examen des formalités requises lors de la création d'une entreprise individuelle.

Dans quels cas une division distincte est-elle ouverte ?

Comme déjà indiqué, les cas nécessitant la création d'un PO peuvent être différents.

Par exemple, une organisation mère enregistrée dans une ville d'importance fédérale exerce le commerce de gros dans diverses entités Fédération Russe. Pour commercer dans les régions concernées, cela nécessite l'organisation d'entrepôts et l'emploi de travailleurs salariés qui veillent sur place à la sécurité des marchandises. Si des emplois fixes sont créés à cet effet pour une durée supérieure à 1 mois, la personne morale a la nécessité de créer un EP et, par conséquent, l'obligation de l'enregistrer auprès de l'administration fiscale.

La création d'une division distincte du Code des impôts de la Fédération de Russie est associée à la nécessité de l'enregistrer auprès de l'Inspection. Service des impôts Russie à l'emplacement de chaque PO (clause 1 de l'article 83 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Comme il ressort de la Lettre de la Direction Financière du 11 décembre 2015 n°03-02-07/1/72669, si plusieurs PO sont créés par une personne morale dans une commune, alors l'immatriculation doit être effectuée à l'emplacement d'un des PO à la discrétion de la personne morale.

Conformément au paragraphe 3 de l'article 83 du Code des impôts de la Fédération de Russie, l'enregistrement à l'emplacement d'une succursale ou d'un bureau de représentation d'une personne morale est effectué sur la base des informations contenues dans le Registre d'État unifié des personnes morales.

Dans d'autres cas, lorsque l'OP n'est pas une succursale ou un bureau de représentation, l'alinéa 3 du paragraphe 2 de l'article 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie exige que les organisations notifient l'établissement d'un OP au Service fédéral des impôts de Russie à l'emplacement. de la personne morale dans un délai d'un mois à compter de la date de création du PO.

Contrairement aux entrepreneurs, le législateur autorise les personnes morales à ouvrir leurs propres divisions distinctes (SU), qui peuvent être de plusieurs types. Le plus souvent, des succursales ou des bureaux de représentation sont ouverts, moins souvent de simples OP. Chacun d’eux présente des caractéristiques similaires, mais en même temps des différences.

Le but de la création d'unités structurelles est de développer l'activité, d'augmenter les volumes de ventes, d'ouvrir points de vente ou des magasins, attirant les consommateurs et réalisant finalement un profit. Souvent, en fonction des tâches que se fixe le fondateur ou le directeur d'une entreprise, il ouvre différents types d'OP dans différentes régions du pays ou au sein d'une même localité.

Dans un premier temps, la direction de l'entreprise doit comprendre ce qu'est chacun des PO, de quels pouvoirs il peut être investi, comment l'enregistrer et payer des impôts à l'avenir ? Si une entreprise, par exemple, n'a besoin de placer qu'un seul employé à distance du siège social, dans quel type d'unité cette unité structurelle doit-elle être classée ? Selon le Code des impôts, art. 11 à des fins fiscales, le législateur reconnaît comme EP toute unité équipée de postes de travail fixes pouvant fonctionner pendant plus d'un mois.

Le législateur inscrit la notion de lieu de travail stationnaire dans le Code du travail, à l'art. 209. Il dit qu'il doit être contrôlé par l'employeur. Pour ce faire, ses relations avec les salariés doivent être réglées par un accord (de travail, civil, etc.). En fait, un PO avec des emplois stationnaires peut survenir si une entreprise noue une relation de travail avec un particulier. affronter.

La conclusion d'autres contrats, par exemple pour l'exécution de travaux ou la prestation de services, n'est pas autorisée. Deuxième poinçonner OP est sa distance territoriale par rapport à l'emplacement du bureau principal, c'est-à-dire il doit être situé à une adresse différente. Une division est reconnue comme distincte, que les informations la concernant soient affichées dans la charte de l'entreprise ou dans d'autres documents internes.

Revue des concepts et des types

Au niveau juridique les personnes peuvent ouvrir un ou plusieurs PO équipés de postes de travail.

À leur tour, ils sont divisés en :

• branches;
• bureaux de représentation;
• OP simple (ordinaire).

Chacun des PO pourra fonctionner pleinement dès que des emplois seront créés sur son site. Liens vers ce concept le législateur le prévoit dans diverses réglementations des codes des impôts, du travail et civil.

On considère également que les biens immobiliers situés dans un PO géographiquement éloigné appartiennent à l'entreprise elle-même, quelle que soit la manière dont le fait de son ouverture a été formalisé. L'entreprise principale organise ses activités à travers son unité structurelle.

La différence entre une succursale et une division distincte d'un bureau ordinaire ou de représentation réside dans les fonctions et pouvoirs à exercer :

• la succursale devra exercer toutes les fonctions de l'entreprise principale ou une partie de celle-ci, y compris les fonctions représentatives ;
• le bureau de représentation est chargé de représenter les intérêts de la société et de les protéger ;
• un OP ordinaire est un complexe de travail supplémentaire, qui n'est pas différent de ceux situés à l'emplacement du bureau principal de l'entreprise.

Aucun des types de PO ne peut constituer une entité juridique distincte, mais est créé dans le but d'exercer des activités pour le compte de l'entreprise principale, c'est-à-dire son créateur. Les PO doivent agir sur la base d'une autorité qui sera approuvée par la direction.

Un OP ordinaire (simple) ne peut pas tenir un bilan séparé, mais les succursales ou bureaux de représentation le peuvent. Ainsi, les biens qui seront séparés par l'entreprise en une unité structurelle pour exercer ses fonctions sont comptabilisés différemment, au niveau de l'unité principale ou de son OP.

L'organisme habilité par les actes constitutifs à gérer la succursale (bureau de représentation) désigne une personne déterminée qui doit agir sur la base d'une procuration. Les actions du gérant ne peuvent s'appuyer sur les instructions énoncées uniquement dans le Règlement de succursale ou de représentation ou dans les actes constitutifs. Lorsqu'une entreprise ouvre une succursale ou un bureau de représentation, elle est tenue de contribuer actes constitutifs des informations sur cet OP.

Pour créer un complexe de travail à distance appelé « simple OP », il vous faut :

• le chef de l'entreprise doit prendre un arrêté portant création de celle-ci ;
• apporter des modifications aux règlements ou au règlement du travail de l'entreprise principale, c'est-à-dire aux documents locaux.

Si légal une personne décide de créer un PO simple en 2019, elle n'est pas obligée d'inviter un employé à un poste de direction, d'ouvrir un compte bancaire séparé et de donner au département le pouvoir d'embaucher des employés.

Assez en domestique documents réglementaires indiquer l'adresse du PO et apporter d'autres modifications. La décision d'ouvrir une succursale ou un bureau de représentation est prise par vote des participants ou fondateurs avec inscription obligatoire dans les actes constitutifs. Une personne distincte est désignée pour la gestion. D'autres problèmes sont résolus individuellement dans chaque cas individuel.

Spécificités et fonctionnalités

Chacune de ces unités structurelles est une succursale (bureau de représentation), un simple OP doit :

• être situé à une adresse différente de celle de la société mère ;
• avoir au moins 1 lieu de travail fixe pouvant fonctionner pendant plus d'un mois civil ;
• avoir au moins un employé pour le travail ;
• est sous le contrôle de l'entreprise qui l'a ouvert.

En plus des caractéristiques principales, divers PO ont également des caractéristiques distinctives, qui sont associées non seulement à l'exercice des fonctions et des responsabilités, aux exigences d'ouverture, mais également à l'enregistrement. Par exemple, lors de l'ouverture d'un complexe de lieux de travail équipés séparément, une entreprise doit l'enregistrer auprès du bureau des impôts, mais pas avec des fonds extrabudgétaires, et ne doit pas non plus saisir d'informations sur sa création.

En ce qui concerne les succursales (bureaux de représentation), le Code des impôts rend ces exigences obligatoires. Selon le type de PO ouvert, un formulaire spécial contenant des informations est rempli pour le bureau des impôts.

La forme la plus courante d'OP est une succursale, à laquelle peuvent être confiées toutes les fonctions, rôles et activités de l'entreprise principale, ce qui est très pratique pour le développement des affaires, malgré le processus plus complexe de son ouverture.

Critères	Bifurquer	Représentation	OP simple
Responsabilités fonctionnelles	Exerce les fonctions de l'entreprise principale en tout ou en partie, mais peut assumer des fonctions représentatives	Protège et représente les intérêts de l'entreprise qui l'a ouvert	Les employés embauchés pour travailler sur des lieux de travail fixes éloignés exercent des fonctions inhérentes aux activités de l'entreprise
activité commerciale	Peut être engagé sur décision de l’organisme habilité	Le bureau de représentation ne peut pas exercer d'activités commerciales	Seules les activités dans le cadre des relations de travail entre l'entreprise et les salariés sont prévues
Notification au bureau des impôts pour l'ouverture	Pas nécessaire		La notification doit être faite dans le mois suivant l'ouverture
Inscription à la branche territoriale de l'Assemblée nationale	Les informations sont inscrites au Registre d'État unifié des personnes morales, le PO est enregistré à des fins fiscales		Les données sur l'ensemble des emplois ne sont pas inscrites dans le registre d'État unifié des personnes morales
Par décision de quel organe est-il ouvert ?	Les fondateurs (propriétaires de la société) ou le conseil d'administration prennent des décisions lors de l'assemblée générale, cela est consigné dans les procès-verbaux et autres documents constitutifs. Un document administratif est une décision de plusieurs personnes ayant le droit de vote		La décision est prise agence exécutive d'une entreprise, en règle générale, c'est le dirigeant. Le document exécutif est son Ordre
Comptabilité	Les deux formulaires peuvent être utilisés à la discrétion de l'organisme habilité : conjoints ou séparés		Ne s'engage pas et n'a pas de solde séparé
Ouverture d'un compte courant séparé	Autorisé, peut l'ouvrir et effectuer des paiements.		Impossible d'ouvrir des comptes distincts de l'entreprise principale

Une succursale (bureau de représentation) s'apparente plus à l'entreprise principale qu'à un simple OP ; cette dernière est très limitée dans ses droits et constitue en réalité une structure exécutive distincte.

Le document principal sur la base duquel tout PO doit travailler est le Règlement ou les Règles sur la procédure de travail. Parallèlement, une copie de la charte doit être remise au bureau des impôts du lieu de l'agence (bureau de représentation) ; cela n'a pas besoin d'être fait pour un simple OP ;

Les principales différences entre une succursale et une division distincte

Malgré les nombreuses différences entre divers types OP, eux caractéristique commune est la dépendance à l'égard de l'entreprise principale. Elle possède non seulement les biens et les fonds de ses comptes, mais également les buts et objectifs qu'elle fixe pour son unité structurelle. Les principales différences : documenter l'ouverture, effectuer les transactions commerciales, tenir les registres et générer des rapports.

Le tableau peut clairement montrer ceci :

Type de PO	Bifurquer	Représentation	OP simple
Les tâches que l'entreprise fixe au PE	Tout ou partie	Ne représenter et protéger que ses intérêts	Selon les besoins de l'organisation
Statut d'indépendance	Absent
Inscription dans la charte de l'entreprise concernant l'ouverture et le fonctionnement	Requis		Pas besoin
Gestion HD	Mené par l'intermédiaire du leader		Mené par l'intermédiaire du bureau principal de l'entreprise et de l'employé responsable
Documents requis pour exercer des activités juridiques	Règlement ou Règlement de création et de fonctionnement, avec mention obligatoire des informations les concernant dans la charte		Documents locaux internes de l'entreprise
Nomination d'un gérant	Obligatoire, agit sur la base d'une procuration	À la discrétion de la direction de l'entreprise	Non requis, la personne responsable du travail du PO agit sur la base Description de l'emploi
Disponibilité d'un compte courant séparé	Disponible	Vous pouvez l’ouvrir, mais le plus souvent ce n’est pas le cas.	Pas disponible
Mener des activités	N'importe quel endroit, sans restrictions, sur le lieu du PO		Uniquement dans le complexe des lieux de travail, c'est-à-dire à l'emplacement d'un simple PO
Disponibilité de licences pour le stockage de données	Besoin de recevoir	Doit être reçu, mais tous ne peuvent pas être émis	Pas besoin d'obtenir, fonctionne sur la base de licences délivrées à l'entreprise (des copies suffisent)

Autres précisions

Un point important pour exercer les activités juridiques d'un OP est l'enregistrement auprès des autorités de régulation pour la comptabilité et le transfert des impôts et cotisations. Dans la pratique, il s'avère souvent que l'OP ouvert ne fonctionne pas comme l'entreprise l'avait prévu, c'est pourquoi de nombreuses nuances doivent être prévues à l'avance.

Inscription et inscription

Il est nécessaire de s'inscrire auprès de l'agence territoriale du Service des Impôts du lieu de tout OP. Si le PO figure sur un bilan dédié, il devra alors soumettre des rapports à l'avenir.

Une notification d'ouverture d'un PO simple doit être déposée au bureau des impôts dans un délai d'un mois. Les documents sur la succursale (bureau de représentation) sont soumis immédiatement après que l'organisme habilité prend la décision d'ouvrir et l'enregistre.

Au bureau territorial où l'entreprise principale est enregistrée fiscalement, vous devez introduire une demande de création de succursale (bureau de représentation), ainsi que des copies certifiées conformes de :

• procès-verbal de la réunion des fondateurs ou des participants ;
• Règlement de succursale (bureau de représentation) ;
• la charte de l'entreprise avec des inscriptions sur la formation d'une nouvelle structure indiquant son nom et sa localisation ;
• procurations du gérant désigné ;
• autres sur demande.

Dans les 5 jours, le service des impôts est tenu d'apporter des modifications au registre d'État unifié des personnes morales et d'enregistrer dans ses bases de données des informations sur la nouvelle division structurelle de l'entreprise. Après inscription, l'entreprise recevra une notification de modifications de la charte, un extrait du Registre d'État unifié des personnes morales, certifié conforme.

Tous information nécessaire les informations sur la nouvelle structure seront transmises par l'administration fiscale à l'agence territoriale du Service des Impôts du lieu où se trouve l'agence (bureau de représentation), où elle sera enregistrée. Si l'OP continue de tenir un bilan séparé, vous devrez alors soumettre des rapports et payer des impôts à l'endroit où se trouve la succursale (bureau de représentation). En outre, la nouvelle unité structurelle se voit attribuer des codes Goskomstat distincts.

Si sur un territoire relevant de différentes branches de l'Assemblée nationale, plusieurs PO sont ouverts au sein d'une même commune, vous pouvez alors en choisir un pour l'enregistrement.

L'entreprise principale doit signaler tout changement par rapport à un PO ouvert dans un délai de 3 jours, faute de quoi des sanctions seront imposées au gestionnaire. Lors de l'ouverture d'un PO simple, l'administration fiscale est seulement informée qu'un complexe de lieux est en cours de création à distance à une certaine adresse, dont le travail sera contrôlé par l'organisme principal.

Lorsqu'il est supposé que l'OP ouvrira un compte courant, maintiendra de manière indépendante un solde, accumulera et versera les salaires des employés, cela signifie l'obligation de soumettre des rapports à la Caisse de pension et à la Caisse d'assurance sociale, aux autres fonds budgétaires et extrabudgétaires. La succursale, et dans certains cas le bureau de représentation, devront s'inscrire auprès des Fonds dans un délai d'un mois à compter de la date d'ouverture. Tous Documents requis Avant livraison, ils sont certifiés par un notaire.

À l'agence territoriale de la Caisse de pension du lieu de l'agence (bureau de représentation) sont déposés :

• informations sur l'inscription auprès du service des impôts ;
• notification de l'inscription de l'entreprise principale à la Caisse de pension ;
• confirmation de la banque concernant un compte courant ouvert ;
• demande d'inscription;
• autres sur demande.

Avec la demande d'inscription et une lettre de Rosstat, des informations sur :

• enregistrement par l'État de l'entreprise principale auprès du Fonds des impôts et des assurances sociales ;
• inscription auprès du Service National des Impôts ;
• la décision de l'assemblée des fondateurs d'ouvrir un PO ;
• disponibilité d'un compte courant.

Caractéristiques comparatives

La notion de types d'EP est absente du Code des impôts, car pour la fiscalité, le fait même d'ouvrir et d'exploiter une unité est important, et non les pouvoirs que l'entreprise lui attribuera. Code civil cite des différences entre les PO dans l'art. 55, où la finalité fonctionnelle de chacun d'eux est indiquée. Si, par exemple, un bureau de représentation négocie avec les participants à des transactions civiles pour conclure des transactions avant et après, mais qu'il ne peut, comme une succursale, représenter seul les intérêts de l'entreprise devant les tribunaux.

La succursale conclut directement des transactions, négocie au nom de l'entreprise, effectue des actions pour remplir les relations contractuelles et peut mener toute activité dans laquelle la personne morale est engagée. affronter.

En ce qui concerne un simple PO, on peut dire qu'il s'agit en fait d'un complément aux emplois déjà organisés par l'entreprise sur son site principal. Tous les PO individuels ne peuvent pas être des participants indépendants au chiffre d'affaires, mais nouent uniquement des relations de travail, civiles, fiscales et autres au nom de la personne morale. visages. Par conséquent, l'entreprise qui l'a ouvert est responsable des activités de tout PO.

Par exemple, la différence entre une succursale et une division distincte est que la première peut intenter une action en justice au nom de l'entreprise, mais elle doit être accompagnée d'une procuration du dirigeant confirmant son autorité. Un OP ordinaire ne peut même pas faire cela, et il n'a pas du tout de manager. Aucune des OP ne peut être soumise à l'impôt séparément de l'entreprise principale, malgré ses actions contraires à la loi.

L'isolement territorial du PO, dont parle le Code civil, implique la localisation dans une autre entité constitutive de la Fédération de Russie, c'est-à-dire l'appartenance à une autre entité municipale, et non la présence d'une autre adresse postale. Mais dans la pratique, les autorités fiscales sont guidées par le Code des impôts et n'attachent pas beaucoup d'importance à ce concept, elles sont donc autorisées à ouvrir un PO en tout lieu autre que celui de l'entreprise principale, même, par exemple, dans un pays voisin. maison ou entrée.

Si le chef d'une succursale (bureau de représentation) agit sur la base d'une procuration, la personne est alors responsable du travail d'un OP simple conformément à la description de poste. Les premiers sont nommés par les fondateurs de l'entreprise et les seconds par le directeur général. Le travail de la branche est réglementé par un règlement distinct et le travail de l'ensemble des lieux de travail est réglementé par des lois locales internes.

Facteurs importants

Le législateur ne prévoit l'enregistrement par l'État d'aucun PO ; seule l'entreprise principale y est soumise et reçoit le statut de personne morale. Les succursales (bureaux de représentation) peuvent ou non disposer d'un solde dédié, ce qui ne peut pas être dit des PO ordinaires. Ils ne tiennent aucun registre, ne soumettent pas de rapports, ne paient pas d’impôts ni de frais et ne paient pas de salaires. Le bureau principal fait tout cela pour eux.

L'OP reçoit de l'entreprise principale tous les fonds et biens nécessaires à l'organisation de ses activités. Si l'agence ne dispose pas d'un bilan dédié, alors la comptabilité n'est pas tenue, ce qui signifie qu'elle est simplement transférée au siège social, où elle est traitée. Tous les actifs financiers produits par la branche seront comptabilisés par l'entreprise principale, mais dans des comptes de bilan distincts.

Lorsqu'une succursale dispose d'un compte courant et qu'elle tient des registres comptables séparément, elle forme un bilan, ce qui signifie qu'elle traite de manière indépendante documents sources, calcule les salaires, les impôts, les cotisations, soumet des rapports, etc. Il est important que les chefs d'entreprise se souviennent que, malgré le fait que l'ouverture d'un complexe de lieux de travail éloignés présuppose le démarrage de ses activités au bout d'un certain temps, il est nécessaire d'en informer le Service des Impôts sur place un mois après l'ouverture.

Dans le cas contraire, lorsqu'un simple OP commence à fonctionner, vous devrez toujours en informer le Service des Impôts pour enregistrement, mais avec paiement d'une amende. Tout PO est obligé de mener. L'entreprise principale reliera les feuilles de livres de caisse séparément pour tous les PO.

Quoi de mieux à choisir

Un aspect important en matière de fiscalité est l'interdiction de recourir au régime fiscal simplifié par l'entreprise principale si elle dispose d'une succursale ou d'un bureau de représentation, ce qui ne s'applique pas à l'organisation d'OP simples. Par conséquent, un contribuable intéressé par le passage au régime fiscal simplifié doit tenir compte du fait qu'il est préférable pour lui d'ouvrir des lieux de travail à distance plutôt qu'une succursale (bureau de représentation).

Un simple OP est également plus facile à enregistrer auprès du bureau des impôts, car il n'est pas nécessaire de saisir des informations dans le registre d'État unifié des personnes morales et, par conséquent, seule une notification est envoyée concernant son ouverture. Dans un PO ordinaire, il n'est pas obligatoire de faire de la comptabilité, ce qui signifie embaucher un comptable. À cet égard, le complexe de travail présente un avantage significatif.

Mais un tel PO est limité dans ses pouvoirs, de sorte que tous les problèmes ne peuvent pas être résolus par l'entreprise par son intermédiaire. Il est nécessaire de choisir entre une branche et l'organisation d'un complexe de lieux de travail en fonction des objectifs fixés pour l'unité structurelle et des responsabilités fonctionnelles qui lui sont confiées.

Division séparée

Division séparée

Une division distincte est toujours un problème supplémentaire pour un comptable. Les problèmes commencent déjà au stade de sa création. Qu'est-ce qu'une division distincte ? Quand est-il considéré comme créé ? Dans quels cas devez-vous vous inscrire à des fins fiscales sur place, et dans quels cas non ?

Qu'est-ce qu'une division distincte

Le concept de division distincte d'une organisation est énoncé à la clause 2 de l'article 11 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Ainsi, est considérée comme une division distincte d'une organisation toute division territorialement isolée de celle-ci, à l'emplacement de laquelle sont équipés des postes de travail fixes. Un lieu de travail est considéré comme stationnaire s'il est créé pour une durée supérieure à un mois.

De cette définition, nous pouvons conclure que composant Une organisation est reconnue comme sa division distincte si les caractéristiques suivantes sont présentes :

• localisation territoriale en dehors de l'emplacement de l'organisation. C'est-à-dire que l'adresse de l'unité structurelle doit différer de l'adresse de l'organisation indiquée dans les documents constitutifs ;
• équipement sur le site d'une unité de travail distincte pendant une période de plus d'un mois.

La notion de lieu de travail est absente de la législation fiscale. Par conséquent, la définition donnée dans d’autres domaines de la législation devrait être utilisée. Ceci est indiqué au paragraphe 1 de l'article 11 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Le concept de lieu de travail est contenu dans la loi fédérale n° 181-FZ du 17 juillet 1999 « sur les principes fondamentaux de la sécurité du travail dans la Fédération de Russie ».

Selon l'article 1 de la loi, un lieu de travail est un lieu où un salarié doit se trouver ou où il doit arriver dans le cadre de son travail et qui est directement ou indirectement sous le contrôle de l'employeur. Une définition similaire figure à l'article 209 du Code du travail.

Dans la pratique, la question se pose parfois de savoir s'il est possible de parler d'une division distincte si l'organisation dispose de postes de travail équipés pour les travailleurs « étrangers ». Par exemple, l'organisation a construit un bâtiment et l'a équipé bureaux a louer.

De la définition ci-dessus, il résulte que le lieu de travail est directement lié au salarié qui a conclu un contrat de travail avec l'employeur qui a créé ce lieu de travail.

Les articles 15 et 16 du Code du travail de la Fédération de Russie stipulent qu'un employé et un employeur sont des personnes qui, sur la base d'un contrat de travail conclu entre eux, ont conclu une relation de travail. En d’autres termes, l’employeur ne peut être que l’organisation avec laquelle le salarié a conclu un contrat de travail.

D'où la conclusion suivante : les lieux de travail fixes, visés au paragraphe 2 de l'article 11 du Code des impôts de la Fédération de Russie, sont des lieux de travail créés pour une période de plus d'un mois, équipés par l'organisation pour ses employés. C'est-à-dire qu'à l'emplacement de l'unité distincte, les employés de l'organisation doivent accomplir leurs tâches. La création de lieux de travail pour les employés d'une autre organisation ne conduit pas à la formation d'une division distincte.

La conclusion tirée est confirmée par la définition de l'emplacement d'une unité distincte donnée au paragraphe 2 de l'article 11 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Ceci est reconnu comme le lieu où l'organisation exerce ses activités à travers sa division distincte.

Il est impossible pour une organisation de mener ses activités par l'intermédiaire d'une division distincte s'il n'y a aucun employé de l'organisation sur son site.

Exemple 1. LLC "Condor" est enregistrée à Tver. L'entreprise a acheté un bureau à Moscou et l'a loué. Seuls les employés du locataire travaillent au bureau.

DANS dans ce cas Condor n'a pas de division distincte à Moscou.

Considérons le cas où une organisation loue des lieux de travail créés par une autre organisation pour ses employés en dehors de son emplacement. Dans cette situation, il existe une base pour classer ces lieux de travail comme partie intégrante de l'organisation locataire. Ainsi, l’organisation devra reconnaître l’émergence d’une division distincte.

Que se passe-t-il si des individus travaillent en dehors du site de l'organisation, avec lesquels l'organisation a conclu des contrats civils plutôt que de travail (par exemple, un contrat ou un accord de service) ? Dans ce cas, aux fins du Code des impôts de la Fédération de Russie, il est impossible de parler de la création d'une division distincte. Il n'y a pas de relations de travail avec les particuliers, ce qui signifie qu'ils ne peuvent pas être qualifiés de salariés.

Attention cependant : les contrats civils cachent souvent des relations de travail ordinaires. De tels contrats font donc l’objet d’une attention particulière lors des contrôles effectués par l’inspection du travail. S'il est prouvé qu'un contrat civil a été conclu uniquement dans le but de « déguiser » les relations de travail, une amende ne peut être évitée<*>. Les autorités fiscales peuvent également présenter des réclamations liées à l'enregistrement fiscal, au paiement des impôts et à la soumission des rapports au siège d'une telle division distincte.

<*>Pour plus d'informations à ce sujet, lisez l'article « Contrat civil : soyez prudent » // RNA, 2003, n° 5. - Remarque. éd.

La question suivante est souvent posée : que faire si un seul emploi a été créé ?

Division séparée d'une personne morale : reporting et fiscalité

Une interprétation littérale de la définition donnée à l'article 11 du Code des impôts de la Fédération de Russie peut conduire à la conclusion que pour être reconnue comme une division distincte, il doit y avoir au moins deux emplois. Après tout, la définition dit que l'emplacement d'une unité distincte nécessite la présence de postes de travail fixes. Toutefois, cela ne signifie pas que la disposition ci-dessus du Code exige la présence de deux emplois ou plus. La condition de création de lieux de travail fixes fixée par l'article 11 du Code sera remplie même si un seul lieu de travail est équipé. En conséquence, si un seul lieu de travail est créé dans une unité structurelle territorialement distincte, une telle unité est considérée comme créée à des fins fiscales. Par exemple, à l'emplacement des bureaux de change, en règle générale, un lieu de travail est créé. Dans le même temps, les banques reconnaissent ces bureaux de change comme des divisions distinctes.

Exemple 2. Atlant LLC est enregistrée à Omsk. La société a acquis Région de Tomsk locaux industriels, impropres à l’usage et nécessitant des réparations importantes. Pour protéger l'installation lors des réparations, un agent de sécurité a été embauché dans le cadre d'un contrat de travail.

Dans ce cas, malgré le fait qu'un seul lieu de travail fixe ait été créé, Atlant dispose d'une division distincte dans la région de Tomsk.

Succursales, bureaux de représentation et divisions distinctes : quel est le lien ?

Si vous lisez attentivement la définition de la notion de « division séparée » donnée au paragraphe 2 de l'article 11 du Code des impôts de la Fédération de Russie, vous remarquerez une détail intéressant. Elle est définie à travers le concept d’« unité territorialement distincte de l’organisation ». Ce dernier doit être interprété dans le sens où il est utilisé dans d'autres branches du droit (clause 1 de l'article 11 du Code).

Selon l'article 55 du Code civil de la Fédération de Russie, des divisions distinctes d'une personne morale situées en dehors de son emplacement (c'est-à-dire des divisions territorialement distinctes) peuvent exister sous deux formes : succursales ou bureaux de représentation.

Les succursales et bureaux de représentation fonctionnent sur la base de dispositions approuvées et doivent être indiqués dans les documents constitutifs de l'organisation (clause 3 de l'article 55 du Code civil de la Fédération de Russie).

Dans le même temps, tout en n'identifiant que deux types de divisions distinctes d'une personne morale, le Code civil de la Fédération de Russie ne limite pas une personne morale à la création de divisions distinctes d'autres types. Ainsi, le Code civil de la Fédération de Russie n'impose pas à une personne morale qui a créé des divisions distinctes sous des formes autres qu'une succursale et un bureau de représentation, l'obligation d'indiquer des informations les concernant dans les documents constitutifs.

Le Code des impôts établit un critère supplémentaire : la création d'emplois permanents. Si le critère est rempli, la succursale ou le bureau de représentation est reconnu comme une division distincte du point de vue de la législation fiscale.

La création de succursales et de bureaux de représentation implique presque toujours l'installation de postes de travail fixes. Ainsi, dans l’écrasante majorité des cas, les succursales et les bureaux de représentation constituent des divisions fiscales distinctes. Mais l’inverse n’est pas vrai : les divisions distinctes ne sont pas seulement des succursales et des bureaux de représentation.

Une division distincte est considérée comme créée indépendamment de la mise en œuvre de la procédure d'enregistrement prévue au paragraphe 3 de l'article 55 du Code civil de la Fédération de Russie pour les succursales et bureaux de représentation. Ceci est indiqué au paragraphe 2 de l'article 11 du Code des impôts de la Fédération de Russie. En particulier, pour être considérée comme créée, une division distincte n'a pas besoin d'être indiquée dans les actes constitutifs.

Ainsi, pour qu'une division distincte soit reconnue comme telle du point de vue de la législation fiscale, elle doit présenter les caractéristiques fixées par le 2° de l'article 11 du Code. Il peut être créé soit sous la forme d'un bureau de représentation ou d'une succursale, soit sous une autre forme qui ne contredit pas la législation de la Fédération de Russie.

Exemple 3. Utilisons les conditions de l'exemple 1. Supposons que Condor LLC ait ouvert un bureau de représentation à l'emplacement du bureau acquis. Elle emploie des salariés de la société.

Dans ce cas, Condor crée une division distincte à Moscou.

Une division distincte a été créée : que faire ensuite ?

La création d'une division distincte oblige l'organisation à assumer certaines responsabilités. Elle doit notamment s'inscrire auprès de autorité fiscaleà l'emplacement de chaque division distincte. Cette exigence est inscrite au paragraphe 1 de l'article 83 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Une demande d'inscription est déposée dans le mois suivant la création d'une division distincte.

Quand une unité est-elle considérée comme créée ? Lorsqu'il est équipé de postes de travail fixes. Une telle date pourrait être, par exemple, le jour où l'employé a commencé ses fonctions de travail à l'emplacement de l'unité. La légalité de cette position a été notamment confirmée par la résolution du Parlement fédéral tribunal arbitral District de Sibérie occidentale en date du 11 novembre 2002 dans l'affaire n° F04/4146-855/A03-2002.

Comme vous le savez, en plus de l'immatriculation à l'emplacement des divisions distinctes, l'organisation doit s'inscrire auprès des services des impôts à l'emplacement de ses biens immobiliers et de ses véhicules soumis à taxation. Par conséquent, si une organisation est déjà enregistrée auprès du bureau des impôts du lieu de la division distincte, il n'est pas nécessaire de s'enregistrer à nouveau. Ceci est indiqué dans la lettre du ministère des Impôts et des Impôts de Russie du 08.08.2001 N ShS-6-14/613@.

En plus de s'enregistrer à l'emplacement d'une division distincte, l'organisation est également tenue de déclarer sa création au lieu de son enregistrement. Un mois est prévu à cet effet à compter de la date de création de l'unité (clause 2 de l'article 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie). La liquidation des parts doit être déclarée de la même manière. Une organisation peut être enregistrée auprès de plusieurs inspections fiscales. Dans ce cas, elle doit informer toutes les inspections fiscales où elle est enregistrée de la création d'une division distincte.

Exemple 4. JSC "Topol" est enregistrée à Moscou et est enregistrée uniquement auprès du bureau des impôts de la capitale. En 2002, elle a acheté un magasin à Saint-Pétersbourg et l'a loué. Depuis qu'il a été acheté immobilier, la société enregistrée aux fins fiscales à Saint-Pétersbourg. Le 1er janvier 2003, la CJSC a résilié le contrat de location et a décidé d'exercer ses activités commerciales de manière indépendante. A cet effet, des ouvriers ont été recrutés dans le magasin.

Dans ce cas, une division distincte est considérée comme créée le 1er janvier 2003. Cependant, l'organisation n'est pas tenue de se réinscrire aux fins fiscales à Saint-Pétersbourg. Elle doit uniquement informer les inspections fiscales de Moscou et de Saint-Pétersbourg de la création d'une division distincte.

Sanctions en cas d'infraction

Si une organisation soumet une demande d'enregistrement fiscal à l'emplacement d'une division distincte en violation du délai d'un mois imparti à cet effet, elle s'expose à une amende. Si l'organisation est en retard dans la soumission de la demande de 90 jours maximum - 5 000 roubles, de plus de 90 jours - 10 000 roubles. Ceci est indiqué à l'article 116 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Si une organisation non seulement tarde à soumettre une demande, mais commence également ses activités sur le site d'une division distincte, sa responsabilité sera engagée conformément à l'article 117 du Code. L'amende sera calculée en fonction des revenus perçus grâce à cette activité (10 ou 20 % selon la durée de l'activité). L'amende minimale est de 20 000 RUB.

Les sanctions menacent non seulement l'organisation, mais aussi ses responsables qui ont commis les violations énumérées. En cas de dépôt tardif d'une demande, une amende de 5 à 10 salaires minimum (soit 500 à 1 000 roubles) sera facturée, et si à ce moment-là une unité distincte fonctionnait - de 20 à 30 salaires minimum (2 000 à 3 000 roubles ). Ceci est indiqué à l'article 15.3 du Code de la Fédération de Russie sur les infractions administratives.

Enfin, n'oubliez pas qu'à l'emplacement des divisions distinctes, vous devez payer certaines taxes et soumettre des rapports.<**>. Une organisation qui viole ces responsabilités risque de se retrouver confrontée à de graves problèmes.

Premièrement, elle peut être tenue responsable en vertu de l'article 119 du Code des impôts de la Fédération de Russie pour défaut de présentation d'une déclaration de revenus. Deuxièmement, en vertu de l'article 122 du Code pour non-paiement ou paiement incomplet de l'impôt. Troisièmement, au lieu de la division séparée, un arriéré apparaîtra, pour lequel des pénalités seront facturées.

<**>Pour plus d'informations à ce sujet, lisez le document de référence « Divisions distinctes : comment payer les impôts et soumettre les déclarations » // RNA, 2003, n° 9. - Remarque. éd.

S.A. Koumékov

magazine "Courrier fiscal russe"

Qu'est-ce qu'une division distincte d'une organisation ?

L'article 11 du Code des impôts de la Fédération de Russie nomme trois signes d'une division distincte

Le Code civil a un concept tel qu'une division distincte - il s'agit d'une division située en dehors du siège de la personne morale, exerçant tout ou partie de ses fonctions.

Raisons de créer une division distincte

• Expansion commerciale
• Optimisation de la gestion des divisions structurelles dans d'autres régions
• La volonté de l’organisation de rapprocher la production des sources de matières premières, les exigences de la législation environnementale sur l’élimination des produits dangereux et industries dangereuses loin des zones peuplées

Signes d'une unité séparée

• Isolement territorial - situé en dehors du lieu de l'entité juridique
• Lieu de travail stationnaire - implique la présence de travailleurs
• Séparés - ont leur propre structure d'organes directeurs, déterminée par l'organisation mère (article 209 du Code du travail de la Fédération de Russie)

L'équipement d'un lieu de travail fixe signifie la création de toutes les conditions nécessaires à l'exercice des fonctions de travail, ainsi qu'à l'exercice par le salarié de ces fonctions (lettre du ministère des Finances du 28 juillet 2011 N 03-02-07/ 1-265, résolutions du Service fédéral antimonopole District du Caucase du Nord du 20 juin 2007 N F08-3590/2007-1449A, FAS Quartier nord-ouest du 2 novembre 2007 dans l'affaire A26-11293/2005).

Des divisions distinctes sont divisées en

• Branches
• Bureaux de représentation
• PO sur la législation fiscale

La société peut créer des succursales et ouvrir des bureaux de représentation par décision de l'assemblée générale des associés de la société. Les succursales et les bureaux de représentation sont des divisions distinctes d'une organisation situées en dehors du siège de l'entité juridique elle-même. Les principales différences entre un bureau de représentation et une succursale d'une entreprise résident dans les fonctions exercées.

Étant donné que le Code des impôts de la Fédération de Russie et d'autres branches de la législation ne contiennent pas la notion d'« unité structurelle d'une organisation », il convient de se guider sur l'article 16 de la résolution du plénum des forces armées de la Fédération de Russie du mois de mars. 17, 2004 N 2, selon lequel les unités structurelles d'une organisation doivent être comprises comme des succursales, des bureaux de représentation et des départements, des ateliers, des sections, des secteurs, etc.

Fonctions du bureau de représentation et de la succursale d'une personne morale

Les bureaux de représentation représentent exclusivement les intérêts de la Société et les protègent, tandis que la succursale exerce au contraire tout ou partie des fonctions de la Société mère, y compris les fonctions du bureau de représentation.

La succursale et le bureau de représentation de la société ne sont pas des personnes morales et agissent sur la base de règlements approuvés par la société. Une succursale et un bureau de représentation sont dotés de biens par la société qui les a créés. Les chefs des bureaux de représentation et des succursales sont nommés par une personne morale et agissent sur la base d'une procuration.

La création d'un OP implique-t-elle de conclure un contrat de travail avec un salarié travaillant en dehors du bureau ?

Selon l'art. 57 du Code du travail de la Fédération de Russie, les conditions obligatoires d'inclusion dans un contrat de travail sont, entre autres, le lieu de travail, la fonction de travail et les conditions déterminant la nature du travail. Lors de l'exercice d'activités à caractère itinérant, il n'y a aucune raison d'enregistrer l'organisation auprès de l'administration fiscale du lieu où ces activités sont exercées (lettres du ministère des Finances de la Russie du 01/03/2012 N 03-02- 01/07-50, du 28/07/2011 N 03-02 -07/1-265). Par exemple, lorsque des employés visitent diverses organisations, lors de l'installation d'équipements ou de programmes, ces employés n'exercent pas d'activités dans le bureau de l'organisation (propre ou loué).

Il en va de même pour les salariés travaillant directement à domicile.

Sont considérées comme travailleurs à domicile les personnes qui ont conclu un contrat de travail pour effectuer un travail à domicile en utilisant des matériaux et des outils et mécanismes fournis par l'employeur ou achetés par le travailleur à domicile à ses propres frais (article 310 du Code du travail de la Fédération de Russie). .

Lorsqu’une organisation exerce des activités utilisant la main-d’œuvre d’un travailleur à domicile sans postes de travail fixes, il n’y a aucune raison d’enregistrer l’organisation auprès de l’administration fiscale du lieu de résidence du salarié.

Si Internet est utilisé pour exercer une fonction professionnelle et pour interagir entre un employeur et un employé sur des questions liées à sa mise en œuvre, alors un accord de travail à distance peut être conclu entre les parties.

Selon l'art.

312.1 du Code du travail de la Fédération de Russie, le travail à distance est l'exécution de certaines tâches Contrat de travail fonction de travail, en particulier en dehors d'un lieu de travail stationnaire. Ainsi, le travail à distance ne nécessite pas l'installation d'un poste de travail fixe. Par conséquent, quelle que soit la durée d’embauche d’un travailleur à distance, une unité distincte n’est pas constituée.

Une organisation qui conclut un accord pour effectuer un travail en faisant appel à des travailleurs embauchés par une organisation tierce ne crée pas de division distincte. Une division distincte naît de l'organisation qui fournit le personnel.

• L'emploi doit être créé pour une durée supérieure à un mois

Le temps réel passé par un employé particulier sur un lieu de travail créé ou utilisé par une organisation en dehors de son emplacement n'a pas d'importance fondamentale pour la reconnaissance d'une unité distincte.

L’ensemble des signes ci-dessus signifie que l’organisation opère à travers sa propre division distincte. Aux fins du contrôle fiscal, l'organisation russe sur le lieu de cette activité (emplacement d'une division distincte) doit être enregistrée auprès de l'administration fiscale (art.

Date de création d'une division distincte

La création d'un lieu de travail permanent peut être confirmée

• Contrat de location de locaux
• Un contrat de travail avec un employé, dans lequel le lieu de travail est déterminé à l'emplacement d'une unité distincte
• Documents primaires prouvant la conduite des activités sur le site de la division distincte (factures, certificats de réception)

Le plus ancien des documents constatant la présence de tous les signes d'une division distincte déterminera la date de sa création.

Si une autorisation spéciale des organismes habilités, notamment une autorisation, est requise pour exercer une activité, alors la date de sa délivrance peut être reconnue comme la date de création d'une division distincte, puisque c'est à partir de cette date que l'activité peut être exercée. dehors.

régime fiscal simplifié lors de l'enregistrement d'une division distincte

Si une organisation a créé une division distincte qui n'est pas une succursale ou un bureau de représentation et ne l'a pas indiquée comme telle dans ses actes constitutifs, elle a alors le droit d'appliquer le régime fiscal simplifié.

La caisse enregistreuse utilisée par l'OP est enregistrée auprès du Service fédéral des impôts à l'emplacement de cette unité.

Si le PO n'est pas affecté à un bilan séparé, l'organisation doit payer les primes d'assurance et soumettre des rapports à leur sujet aux organes territoriaux de la Caisse de pension et de la Caisse d'assurance sociale de la Fédération de Russie où ils se trouvent.

Une organisation qui comprend des PO est tenue de s'enregistrer auprès de l'administration fiscale du lieu de chacun de ses PO.

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Changement d'adresse d'une division distincte... Ou celle promise attend depuis trois ans

Depuis plusieurs années, le ministère des Finances a promis d'introduire des modifications à la législation fiscale réglementant la procédure d'enregistrement des divisions distinctes d'organisations auprès des autorités fiscales en cas de changement de localisation. Ceci est confirmé par un certain nombre d'explications écrites sur cette question. Actuellement, le Code des impôts a été adapté, notamment sur les questions d'administration fiscale. Mais la direction financière a-t-elle tenu sa promesse ?

Lacune dans la législation fiscale

Rappelons l'essence des problèmes. La législation fiscale de la Fédération de Russie ne définit pas ce qu'on entend par changement de localisation d'une division distincte d'une organisation et, par conséquent, la procédure d'enregistrement des divisions distinctes d'une organisation auprès des autorités fiscales lors d'un changement de localisation. n’est pas établie.

À cet égard (en l'absence de toute législation fiscale réglementant les actions des contribuables lors du changement d'adresse d'une division distincte), le ministère des Finances, dans ses explications, conseille régulièrement aux contribuables d'être patients et d'attendre les modifications correspondantes du Code des impôts, et en attendant, il insiste pour réaliser la procédure de fermeture et d'ouverture d'une division séparée. C'est ce qu'indique sa récente Lettre du 18 juin 2010 N 03-02-07/1-282.<1>.

Une division distincte déménage dans un nouveau bureau

Dans la pratique, une situation assez courante est celle où, après la fin d'une relation contractuelle avec un propriétaire, une unité distincte doit déménager dans un autre local, ce qui implique naturellement un changement d'adresse. En conséquence, le contribuable a l'obligation d'enregistrer une division distincte à des fins fiscales à une nouvelle adresse. Ce sont les règles établies à l'art. Art. 23, 83 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Note! Le Code des impôts ne contient pas d'indications sur le jour à considérer comme le jour de la création d'une division distincte. Il n'y a aucune clarification de la part des autorités de régulation sur cette question. De plus, selon le paragraphe 2 de l'art. 11 du Code des impôts de la Fédération de Russie, une division distincte est considérée comme créée même si le fait de sa création n'est reflété dans aucun document organisationnel et administratif.

En cas de violation des délais de dépôt d'une demande d'enregistrement fiscal d'une organisation conformément à l'art. 116 du Code des impôts de la Fédération de Russie est passible de sanctions d'un montant de 5 000 à 10 000 roubles.

Soulignant dans la lettre N 03-02-07/1-282 l'absence dans la législation fiscale de normes régissant la procédure de changement d'adresse d'une division distincte, les responsables du ministère des Finances recommandent aux contribuables dans cette situation de la radier auprès de l'administration fiscale. à l'ancien emplacement et enregistrez-le auprès de l'administration fiscale à une nouvelle adresse (voir également les lettres du ministère des Finances de la Russie du 28 décembre 2009 N 03-02-07/1-575 du 8 mai 2009 N 03-02 -07/1-236, du 14 juillet 2008 N 03-02 -07/1-278).

Note. Le ministère des Finances estime qu'en cas de changement d'adresse d'une division distincte, l'organisation doit effectuer la procédure de fermeture et d'ouverture d'une division distincte.

Un point de vue similaire est partagé par le service des impôts dans les Lettres du 21/08/2009 N 3-6-03/345, du 02/05/2007 N 09-2-04/1867@, et en pratique les autorités fiscales souvent insister sur le respect de ces règles même dans le cas où l'organisation est obligée de changer l'emplacement d'une division distincte sur le territoire sous la juridiction d'une autorité fiscale.

Cette approche consistant à modifier l'adresse par une unité distincte a également été soutenue par les juges dans la résolution du Service fédéral antimonopole de la Région militaire Est du 16 septembre 2008 dans l'affaire n° A82-14769/2007-20. Comme l'ont souligné les arbitres, les dispositions du Code des impôts de la Fédération de Russie ne prévoient pas de procédure permettant de modifier l'emplacement d'une division distincte d'une personne morale en effectuant une telle inscription, mais contiennent uniquement une procédure de radiation d'une organisation à l'emplacement d'une division distincte et son enregistrement quel que soit l'emplacement de l'administration fiscale.

Dans le cas où une organisation ne se conforme pas aux recommandations des contrôleurs et ne ferme pas division distincte à l'ancienne adresse, l'administration fiscale renvoie souvent sans exécution un message à l'organisation concernant l'enregistrement de sa division distincte pour l'immatriculation fiscale à la nouvelle adresse, envoyé afin de remplir l'obligation prévue aux paragraphes. 3 p.2 art. 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie (formulaire N S-09-3 « Notification de création (fermeture) d'une division distincte d'une organisation sur le territoire de la Fédération de Russie », approuvé par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 21 avril 2009 N MM-7-6/252@, ou une notification écrite établie sous quelque forme que ce soit).

Les exigences des contrôleurs adressées aux contribuables lors du changement d'adresse d'une division distincte ne peuvent pas être qualifiées de justifiées, et cela est confirmé par des décisions de justice, notamment la résolution du Service fédéral antimonopole de l'Extrême-Orient de la Russie du 24 novembre 2008 N F03- 5147/2008. Dans ce document, les juges ont indiqué que la référence de l’administration fiscale à l’art. 11 du Code des impôts de la Fédération de Russie pour justifier le fait que l'adresse de l'emplacement d'une division distincte ne peut pas être modifié, est illégal, interprète cette règle de droit de manière large, puisque dans ce cas seule l'adresse de l'unité a changé en raison de l'expiration de la durée de location des locaux précédemment occupés, et la direction, tableau des effectifs employés de la division, les fonctions de ces dernières sont restées les mêmes. De plus, les normes de la législation fiscale et civile ne prévoient pas la liquidation d'un organisme en cas de changement de localisation. Étant donné que la législation fiscale ne contient pas de règles prévoyant le changement de localisation d'une division distincte, la conclusion de l'inspecteur selon laquelle ce terme désigne uniquement une personne morale n'est pas non plus fondée sur la loi. Selon les juges, dans cette affaire, il suffisait au fisc avis société de changer le lieu d'implantation d'une division distincte afin de la radier de l'enregistrement fiscal et de l'enregistrer à une nouvelle adresse (voir également la résolution du Service fédéral antimonopole du 27 février 2010 dans l'affaire n° A55-10094/2009).

Compte tenu de l'interprétation systématique des normes établies à l'art. Art. 11, 83, 84 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les juges dans la résolution de la neuvième cour d'appel d'arbitrage du 30 avril 2010 N 09-AP-6722/2010-AK indiquent également l'incohérence des autorités fiscales. arguments sur la question du changement d’adresse d’une division distincte.

L'adresse change - les problèmes demeurent

Changer l'adresse d'une division distincte cause beaucoup de problèmes aux contribuables. D'une part, la procédure de clôture d'une division distincte (sur laquelle insistent les contrôleurs) est associée, en règle générale, au rapprochement des règlements mutuels (y compris avec l'administration fiscale) ou à un contrôle fiscal sur place concernant cette division, qui est prévue au paragraphe 5 de l'art. 84 Code des impôts de la Fédération de Russie. La clôture implique également des coûts importants pour remplir une quantité assez importante de paperasse. Certains d'entre eux doivent être soumis à l'administration fiscale, d'autres sont nécessaires à la mise en conformité de documents internes (par exemple, arrêtés de fermeture (ouverture) d'une division distincte, arrêté de nomination d'un gérant, arrêtés du personnel, etc.).

En revanche, l'administration fiscale intente des poursuites contre les organismes opérant à une adresse autre que celle précisée dans la charte. De plus, n'ayant pas retrouvé le contribuable à son adresse légale, le fisc s'adresse souvent au tribunal pour réclamer son liquidation, citant le fait qu'indiquer une adresse fictive lors de l'enregistrement constitue une violation flagrante de la loi (clause 2 de l'article 25 de la loi fédérale du 08.08.2001 N 129-FZ « sur l'enregistrement public des personnes morales et des entrepreneurs individuels »). Cependant, cette position des agents du fisc ne trouve généralement pas de soutien parmi les juges, car dans ladite norme nous parlons de sur des violations irréparables. Une divergence entre les adresses peut difficilement être considérée comme telle, comme en témoigne la pratique d'arbitrage existante (voir, par exemple, les résolutions du district du Nord-Ouest du FAS du 27/02/2010 dans l'affaire n° A56-25535/2009, FAS Extrême-Orient District du 13.11.2008 n° F03-5002/2008, FAS PO du 14/08/2008 dans l'affaire N A06-187/2008-21, FAS ZSO du 01/04/2008 N F04-1548/2008(1783-A03 -24), Décision de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 30/05/2007 N 5933/07).

Si le contribuable n'est pas prêt à engager un litige avec bureau des impôts, afin d'éviter les problèmes liés à l'adresse, ou plus précisément à la divergence entre les adresses légales et réelles, il recourt parfois dans ce cas à la méthode la plus inoffensive - l'enregistrement d'une division distincte à l'endroit de sa localisation réelle, pour par exemple, à l'adresse d'un bureau loué.

Note. La pratique de l'arbitrage montre qu'une inadéquation des adresses n'est pas une violation de nature irréparable.

Il s'avère que, ayant évité les réclamations de l'administration fiscale concernant l'adresse dans un cas, le contribuable est confronté au problème du changement d'adresse d'une division distincte dans un autre, lorsqu'il doit déménager dans un nouveau bureau.

Si une organisation n'enregistre pas une division distincte à une nouvelle adresse, elle risque à nouveau de faire face à des réclamations de la part des autorités fiscales causées par une inadéquation des adresses - légales et réelles. Cela s'avère être un cercle vicieux (et, malheureusement, c'est loin d'être le seul problème lié aux activités d'unités distinctes).

Cependant, au cours des six derniers mois, des changements importants sont survenus en ce qui concerne les divisions distinctes, notamment dans l'ordre d'enregistrement auprès de l'administration fiscale des organisations à l'emplacement de leurs divisions distinctes.

Des changements déjà survenus

La première étape a été l'entrée en vigueur le 10 mars 2010 de la Procédure d'enregistrement et de radiation des organisations russes auprès de l'administration fiscale sur le lieu de leurs divisions distinctes.<2>(ci-après dénommée la Procédure). Ladite Procédure prévoit la possibilité de s'enregistrer auprès de l'administration fiscale d'une organisation à l'emplacement de sa succursale (bureau de représentation) sur la base d'une demande d'enregistrement, qui est soumise par l'organisation à l'administration fiscale d'enregistrement en même temps qu'une demande. pour les modifications des actes constitutifs d'une personne morale en relation avec la succursale correspondante (bureaux de représentation). Notons qu'auparavant il n'existait pas de document unique réglementant la procédure d'immatriculation (et de radiation) des divisions distinctes, il n'y en avait que des dispersées ; règlements, qui a approuvé les formes de documents utilisés pour l'enregistrement de ces unités dans certains cas, et les explications des responsables à ce sujet.

<2>Approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 5 novembre 2009 N 114n.

Puis, dans la Lettre du 16 mars 2010 N MN-22-6/179@, le Service fédéral des impôts a expliqué l'algorithme et les caractéristiques de mise en œuvre par l'administration fiscale de certaines dispositions de ladite Procédure, en tenant compte des logiciels actuellement existants. En outre, l'ordonnance du Service fédéral des impôts de Russie du 24 mars 2010 N MM-7-6/138@ a approuvé le formulaire de notification par une organisation du choix d'une autorité fiscale pour l'enregistrement de plusieurs de ses divisions distinctes situées dans le même commune sur des territoires relevant de la compétence d’administrations fiscales différentes.

Ensuite, la position du principal service des impôts a changé concernant l'écart entre les adresses légales et réelles. Ainsi, rejoignant finalement l'avis des juges, le Service fédéral des impôts, dans sa lettre du 05.05.2010 N MN-20-6/622, a admis que liquider une organisation simplement parce qu'elle ne se trouve pas à son adresse légale est une mesure trop sévère. Par conséquent, l'autorité fiscale inférieure a recommandé que le Service fédéral des impôts se limite à imposer une amende au chef de l'organisation d'un montant de 5 000 roubles. (P.

Quelles sont les différences entre une succursale et une division distincte ?

3 cuillères à soupe. 14.25 Code des infractions administratives de la Fédération de Russie).

Et enfin, une lettre du ministère des Finances de la Russie du 18 juin 2010 N 03-02-07/1-282 a été publiée, dans laquelle, contrairement aux clarifications précédentes sur la question du changement d'adresse d'une division distincte, il est indiqué sur le projet de loi (d'alors) prévoyant des modifications à une partie du premier Code des impôts de la Fédération de Russie, y compris celles visant à améliorer la procédure d'enregistrement des organisations auprès des autorités fiscales.

Les changements que vous attendiez

Modifications de l'art.

Art. 23, 83, 84 du Code des impôts de la Fédération de Russie, introduit par la loi fédérale du 27 juillet 2010 N 229-FZ<3>, doit être considéré avant tout comme le ministère des Finances qui tient ses promesses.

Et afin de savoir dans quel ordre et dans quel délai il est nécessaire de notifier à l'administration fiscale un changement d'adresse d'une division distincte, tournons-nous vers les dispositions de ladite loi.

<3>Pour le texte de la loi et ses commentaires, voir la revue « Actes et commentaires pour les comptables », N N 16, 17, 2010.

Selon nouvelle édition p. 3 p.2 art. 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le contribuable est tenu (comme c'était le cas auparavant) de déclarer toutes les divisions distinctes de l'organisation créées sur le territoire de la Fédération de Russie (à l'exception des succursales et des bureaux de représentation). Cela doit être fait, comme auparavant, dans un délai d'un mois. Le contribuable est également accusé de apporter des modifications aux informations précédemment déclarées à l'administration fiscaleà propos de ces unités. Les législateurs ont fixé un délai de trois jours pour sa mise en œuvre.

Un délai de trois jours est également fixé pour signaler la cessation des activités par l'intermédiaire de divisions distinctes, y compris les succursales et les bureaux de représentation. L'organisation doit respecter ce délai même en cas de fermeture de divisions distinctes (succursales et bureaux de représentation) (clause 3.1, clause 2, article 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Ainsi, le contribuable se verra attribuer davantage court terme pour soumettre des informations sur la fermeture, plutôt qu'un mois selon l'édition précédemment valable.

En outre, la liste des moyens permettant aux contribuables de soumettre ces informations (clause 7 de l'article 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie) sera également élargie. Désormais, ladite norme prévoit la possibilité de soumettre des messages non seulement personnellement ou par l'intermédiaire d'un représentant, mais également en en format électronique via les canaux de télécommunication, ce qui, à notre avis, simplifiera considérablement cette procédure pour le contribuable.

À cet égard, compte tenu des changements apportés, la prochaine étape vers la rationalisation de la procédure de soumission d'informations sur des divisions distinctes devrait être l'approbation de nouvelles formes (formats) de messages, ainsi que la procédure de leur soumission, qui, par en vertu de l'article 7 de l'art. 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie sont approuvés par le principal service fiscal du pays.

Donc, à partir d’une lecture littérale des paragraphes. 3 p.2 art. 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie (tel que modifié), il s'ensuit que la liste modifications apportées aux informations sur une division distincte, non précisée. En même temps, un changement de localisation (ou un changement d’adresse), de l’avis de l’auteur, répond pleinement aux critères changements, d'autant plus que l'article 4 de l'art. 84 du Code des impôts de la Fédération de Russie (tel que modifié) stipule directement : en cas changement de lieu division distincte de l'organisation la radiation est effectuée par l'administration fiscale, dans lequel l'organisation était enregistrée. Et les autorités fiscales sont tenues de le faire dans les cinq jours à compter de la date de réception du message soumis (envoyé) par l'organisation russe conformément à la clause 2 de l'art. 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie (qui correspond au paragraphe 7 dudit article). Inscription organisations de l'administration fiscale au nouvel emplacement de la division séparée effectué sur la base de documents reçus de l'administration fiscale de l'emplacement précédent d'une division distincte de l'organisation.

* * *

Ainsi, compte tenu des modifications apportées au Code des impôts, nous pouvons conclure que la procédure de soumission des informations sur un changement d'adresse d'une division distincte à l'administration fiscale est réglementée. Certes, il entrera en vigueur à partir du moment où les changements ci-dessus entreront en vigueur, c'est-à-dire à partir du 02/09/2010.<4>. On peut affirmer que la nécessité de fermer et d'ouvrir une division distincte en cas de changement de localisation, sur laquelle les contrôleurs avaient auparavant insisté, a disparu.

<4>Conformément à l'art. 10 de la loi fédérale N 229-FZ, ce document entre en vigueur un mois à compter de la date de publication officielle (à l'exception de certaines dispositions qui entrent en vigueur à d'autres moments). Le document a été publié dans Journal Rossiyskaya", N 169, 02.08.2010.

O.P. Grishina

Expert en revues

"Problèmes comptables actuels

et la fiscalité"

Lors de l'expansion des activités d'une entreprise, il est souvent nécessaire d'ouvrir une division distincte. De nombreux entrepreneurs rencontrent des difficultés lors de la préparation des rapports et du calcul des impôts. Nous sommes prêts à vous expliquer quelles sont les caractéristiques des divisions et des succursales, quel type de reporting elles doivent soumettre et qui a le droit de les ouvrir.

Toutes les entreprises russes ont le droit d'ouvrir des divisions distinctes. Législation existante réglemente les caractéristiques et tous les aspects de ses activités. Examinons plus en détail les normes juridiques régissant les activités des divisions distinctes.

Qu'est-ce qu'une division distincte ?

Reporting d'une division distincte en 2019

Les personnes morales disposant d'un PO et appliquant le régime fiscal simplifié calculent l'assiette fiscale et le montant de l'impôt pour l'organisation dans son ensemble, en tenant compte de tous les revenus et dépenses. Dans le même temps, le paiement de l'impôt est effectué auprès de l'administration fiscale du lieu du siège social, quel que soit l'emplacement de la division.

Lors de son ouverture, une personne morale bénéficiant du régime fiscal simplifié devient mandataire fiscal pour le paiement de l'impôt sur le revenu, non seulement dans son siège social, mais également dans sa division. La déclaration et le paiement de cette taxe s'effectuent au lieu d'immatriculation de l'unité. Si une organisation dispose de plusieurs PO, la déclaration et le paiement de l'impôt doivent être effectués au lieu d'enregistrement de chacun d'eux. Étant donné que le chapitre 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne donne pas aux agents fiscaux le droit de choisir indépendamment une unité de calcul et de paiement des impôts. La même déclaration figure dans la lettre du Ministère des Finances du 23 décembre 2016 n°03-04-06/77778.

Quant à l'inscription à la Caisse d'assurance sociale et à la Caisse de retraite de la Fédération de Russie, à compter du 1er janvier 2015, une telle obligation a été annulée sur la base Loi fédérale du 28 juin 2014 n° 188-FZ. Il est enregistré uniquement pour les unités qui répondent aux critères suivants :

• calcule de manière indépendante les paiements en faveur de personnes;
• affecté à un bilan séparé ;
• dispose d'un compte courant.

Si au moins une condition n’est pas remplie, il n’est pas nécessaire de l’enregistrer.

Part des bénéfices d'une division distincte

Le paiement des impôts et des acomptes s'effectue sur la base de la part des bénéfices. Pour le calculer, l'un des deux indicateurs est pris comme base :

• nombre moyen d'employés d'une division distincte (ci-après dénommée SCOP) ;
• dépenses de rémunération des employés d'une division distincte (ci-après dénommée OTOP).

L'indicateur sélectionné, selon Article 288 du Code des impôts de la Fédération de Russie, doit être reflété dans la politique fiscale comptable. La décision d'apporter des modifications à la politique fiscale est prise dès le début de l'année fiscale. Il en parle.

Le calcul de la participation aux bénéfices de l'OP s'effectue selon un certain algorithme :

Calcul de la densité de l'indicateur sélectionné - SCOP ou OTOP

Densité spécifique SCHOP = SCHOP / SCHORG * 100%

Part d'OTOP = OTOP / OTORG * 100 %, où SCHORG et OTORG sont des indicateurs pour l'organisation dans son ensemble.

Calcul de la part de la valeur résiduelle du bien amortissable de l'OP (ci-après dénommé OSOP)

Part d'OSOP = OSOP / OSORG * 100 %, où OSOP est la valeur résiduelle des biens amortissables de l'organisation.

Calcul de la part des bénéfices d'une division distincte (ci-après dénommée DPOP)

DPOP = (Part de SCOP + Part d'OSOP) / 2

DPOP = (Part d'OTOP + Part d'OVOP) / 2.

Par ailleurs, il convient de noter que lors du choix d'un indicateur des coûts de main-d'œuvre pour calculer la part des bénéfices, il est nécessaire de prendre en compte les coûts salariaux des employés qui ne font pas partie du personnel de l'entreprise. C'est-à-dire travailler sur la base de contrats civils et de contrats de travail.